在實際業(yè)務(wù)中，我們通常會產(chǎn)生一個誤區(qū)，認(rèn)為凡是符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的專用設(shè)備就一定會享受稅額抵免優(yōu)惠政策。然而，真的如此么？哪種途徑取得的環(huán)保專用設(shè)備不能享受稅額抵免？專用設(shè)備投資額包括哪些內(nèi)容？融資租賃取得的環(huán)保專用設(shè)備能否享受優(yōu)惠政策？帶著這些疑問，讓我們一起看看接下來的案例。
稅案分析：專用設(shè)備享受稅額抵免，這些問題要注意！
發(fā)布時間：2021-02-14 05:14:47
案例簡介：
某污水處理有限公司是一家成立于2010年7月份的私營有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元，主要從事城市污水無害化處理業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局管理。2016年，因當(dāng)?shù)卣岣邔μ幚砗罂膳欧诺乃|(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，該公司部分環(huán)保設(shè)備無法滿足要求。為避免大額采購設(shè)備支出造成資金運轉(zhuǎn)困難，該公司以多種途徑取得環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備。
途徑一
該公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T財政撥款100萬元，用該筆撥款購置并實際投入使用第一臺符合要求的環(huán)保專用設(shè)備。該公司取得的增值稅專用發(fā)票上列明該設(shè)備不含稅價格為80萬元，增值稅進(jìn)項稅額13.6萬元，因增值稅進(jìn)項稅額符合抵扣條件，該公司予以了抵扣。該公司自行計算可享受稅額抵免金額為80*10%=8萬元，并進(jìn)行了稅額抵免。
那么，該公司的稅務(wù)處理是否正確呢？
政策鏈接：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）第四條規(guī)定：
企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
因此，該公司利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額是不可享受稅額抵免優(yōu)惠政策的。
途徑二
該公司利用自籌資金和銀行貸款250萬元購置并實際投入使用第二臺環(huán)保專用設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票價稅合計234萬元，發(fā)生的設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用共計16萬元。該公司自行計算可享受稅額抵免金額為（234+16）*10%=25萬元，并進(jìn)行了稅額抵免。
那么，該公司自行計算的可享受稅額抵免金額是否正確呢？
政策鏈接：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）規(guī)定：
第四條：企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。
第二條：專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。
第一條：企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
根據(jù)《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號）規(guī)定：
自2009年1月1日起，納稅人購進(jìn)并實際使用《目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照財稅[2008]48號第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。
因此，該公司發(fā)生的設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用共計16萬元不應(yīng)計入專用設(shè)備投資額中，可享受稅額抵免金額應(yīng)為234*10%=23.4萬元。
途徑三
該公司以融資租賃方式從某融資租賃公司租入并實際投入使用第三臺環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該公司，合同約定租賃期為4年，每年年末該公司需支付租金100萬元，該設(shè)備預(yù)計可使用年限為5年。因考慮該設(shè)備非本公司購買取得，該公司沒有享受稅額抵免。
那么，該公司的稅務(wù)處理正確么？
政策鏈接：
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》 （財稅[2009]69號）第十條規(guī)定：
實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
因此，該公司的稅務(wù)處理是錯誤的，該筆業(yè)務(wù)可以享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)可根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]15號）相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。
此外，應(yīng)注意企業(yè)購置并實際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
來源：Dufetax
售前咨詢